肩上擔(dān)山知任重，志存云天砥礪行
引言：自2018年8月以來(lái)，稅務(wù)總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、人民銀行組織開(kāi)展打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊“假企業(yè)”虛開(kāi)發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等違法犯罪行為。近期，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，重申依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，依托國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系統(tǒng)多元數(shù)據(jù)匯聚功能，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開(kāi)發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等行為，保障國(guó)家稅收安全。截至今年2月底，各地累計(jì)查處“三假”企業(yè)36萬(wàn)戶(hù)，挽回稅款損失875億元，挽回出口退稅損失292億元。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，當(dāng)前“三假”案件突出特征中，“買(mǎi)單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段。我們通過(guò)裁判文書(shū)網(wǎng)以“買(mǎi)單配票”、案件類(lèi)型“刑事案件”為檢索條件，共檢索出19份判決書(shū)、裁定書(shū)，以此為基礎(chǔ)，從出口退稅條件、“買(mǎi)單配票”騙稅的操作流程以及所涉各環(huán)節(jié)相關(guān)參與人員參與度及所涉罪名、刑罰等方面一窺“買(mǎi)單配票”騙稅案件司法審判焦點(diǎn)。
01企業(yè)申報(bào)出口退稅所需條件及相關(guān)法律規(guī)定
了解騙稅案件的犯罪手段以及騙稅方式，其核心是必須先掌握我國(guó)出口退稅相關(guān)稅收政策中所要求的滿(mǎn)足退稅的條件和必備的資料，騙稅案件所呈現(xiàn)的特點(diǎn)實(shí)質(zhì)圍著這些核心實(shí)施的。
按照現(xiàn)行我國(guó)的出口退稅政策的相關(guān)法律規(guī)定，目前被認(rèn)可的出口退稅模式有三種：第一種是生產(chǎn)企業(yè)自己出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口后，生產(chǎn)企業(yè)以自營(yíng)名義申報(bào)出口退稅，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，采用免抵退稅辦法進(jìn)行退稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（一）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第四條的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和提供資料；第二種是外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)貨物后，外貿(mào)企業(yè)以自己的名義申報(bào)出口退稅，對(duì)于不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)，采用免退稅辦法進(jìn)行退稅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（一）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第五條的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和提供資料；第三種是生產(chǎn)型企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅。
企業(yè)申請(qǐng)出口退稅的貨物需要滿(mǎn)足的條件有：一是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物；二是報(bào)關(guān)離境；三是財(cái)務(wù)上已作出口銷(xiāo)售；四是已收匯并經(jīng)核銷(xiāo)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)）第十二條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（一）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第四條、第五條的規(guī)定，出口企業(yè)除填寫(xiě)規(guī)定格式申報(bào)表格以外，只要提供出口貨物報(bào)關(guān)單、代理出口證明、（增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口收匯核銷(xiāo)單、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)等資料即可申報(bào)出口退稅，也就是提供俗稱(chēng)的“兩單一票”就可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，以上單證是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核是否退稅的依據(jù)。
02“買(mǎi)單配票”騙稅的常見(jiàn)操作流程
所謂的“買(mǎi)單配票”騙取出口退稅是指，向他人購(gòu)買(mǎi)無(wú)法申請(qǐng)退稅或者不需要退稅的出口貨物信息，根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單制作虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)發(fā)票、虛假收匯，制造出口貨物的假象而騙取出口退稅的犯罪行為。我們檢索出的19份判決書(shū)、裁定書(shū)，以裁判年限來(lái)看，截至2021年5月19日，2021年1件、2020年8件、2019年3件、2017年2件、2016年1件、2015年1件。其中廣東省7件、浙江省6件、福建省4件、江西省2件。以陳永勇、溫州市柏輝進(jìn)出口貿(mào)易有限公司、林偉榮等騙取出口退稅罪二審案為例（案號(hào)：（2020）浙03刑終934號(hào)），該份判決中清晰的闡明了“買(mǎi)單配票”騙稅的全過(guò)程。
溫州市柏輝進(jìn)出口貿(mào)易有限公司，成立于2011年5月11日，主要經(jīng)營(yíng)貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)。2015年以來(lái)，柏輝公司通過(guò)“買(mǎi)單”、“配票”的方式騙取國(guó)家出口退稅，即從他人處購(gòu)得未納稅的出口貨物的裝箱單信息，或者在代理貨物出口過(guò)程中獲取未納稅的出口貨物的裝箱單信息，后根據(jù)裝箱單信息制作出以柏輝公司名義出口的報(bào)關(guān)單，再根據(jù)報(bào)關(guān)單上的商品數(shù)量、商品名稱(chēng)等信息制作出于此對(duì)應(yīng)的虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同，再以支付開(kāi)票費(fèi)的形式讓生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最后將上述退稅所需的報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票等資料提供給會(huì)計(jì)代理公司，并以柏輝公司名義向國(guó)家申請(qǐng)出口退稅。
縱觀“買(mǎi)單配票”騙稅案件，通常會(huì)在購(gòu)買(mǎi)出口信息虛假報(bào)關(guān)、虛開(kāi)發(fā)票以及虛假收匯這三方面進(jìn)行造假：（1）購(gòu)買(mǎi)出口信息，虛假報(bào)關(guān)。通常“買(mǎi)單”是指購(gòu)買(mǎi)他人不需要退稅的出口信息、偽裝成自營(yíng)貨物出口，以申報(bào)退稅公司的名義報(bào)關(guān)獲取報(bào)關(guān)單。與“低值高報(bào)”“道具出口”“循環(huán)出口”等虛假出口行為不同，“買(mǎi)單配票”方式下出口貨物是真實(shí)的，通過(guò)貨代公司、報(bào)關(guān)公司、不需要退稅的出口貨主或者外商等渠道獲得出口貨物信息，用特定的企業(yè)抬頭申報(bào)出口，完成“買(mǎi)單”。因?yàn)槌隹谪浳镎鎸?shí)存在，出口申報(bào)環(huán)節(jié)滿(mǎn)足“單單相符”“單貨相符”查驗(yàn)要求，海關(guān)很難發(fā)現(xiàn)“買(mǎi)單”情況。
（2）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票可以抵扣稅款類(lèi)的發(fā)票。“買(mǎi)單”過(guò)后想要順利申報(bào)退稅，就要完成關(guān)鍵步驟“配票”。這里的“票”通常指增值稅專(zhuān)用發(fā)票或具有抵扣稅款功能的發(fā)票，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為退稅的關(guān)鍵資料，想要騙稅往往都伴隨著“虛開(kāi)”，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票成為騙稅的手段，也是整個(gè)出口環(huán)節(jié)中國(guó)內(nèi)購(gòu)銷(xiāo)交易的體現(xiàn)。騙稅案件中相關(guān)主體往往涉及的罪名是騙取出口退稅罪和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。騙稅案件伴隨著“虛開(kāi)”發(fā)票犯罪行為。
（3）虛假收匯。2012年我國(guó)對(duì)貨物貿(mào)易外匯管理制度的改革，主要是改變了貨物貿(mào)易外匯管理方式，對(duì)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)分類(lèi)管理，簡(jiǎn)化了出口退稅憑證，企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，不再提供核銷(xiāo)單。在此之前，對(duì)于出口企業(yè)申報(bào)退稅所需的資料中均要求提供出口收匯核銷(xiāo)單，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（一）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第四條、第五條。為配合貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第五條（三）項(xiàng)規(guī)定《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷(xiāo)單的規(guī)定不再執(zhí)行，但對(duì)于出口收匯的要求沒(méi)有變，出口退稅所涉的外匯應(yīng)該是單單對(duì)應(yīng)的，出口業(yè)務(wù)真實(shí)，也必須匹配到收匯真實(shí)?！蛾P(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）第一條規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。當(dāng)前雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)與外匯、海關(guān)、銀行等部門(mén)已實(shí)現(xiàn)信息共享，但共享度并不高，利用外匯管制總量核銷(xiāo)的漏洞，騙稅案件中針對(duì)虛假收匯會(huì)采用不收匯騙稅、借用其他項(xiàng)目收匯冒充退稅收匯、利用地下錢(qián)莊買(mǎi)匯等方式來(lái)完成“虛假收匯”的假象，滿(mǎn)足退稅收匯的形式要求。
03買(mǎi)單配票騙稅案件相關(guān)主體所涉罪名與刑事責(zé)任
從上述“買(mǎi)單配票”的操作流程以及虛構(gòu)交易的方式，“買(mǎi)單配票”騙稅案件往往涉及的罪名有騙取出口退稅罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、非法經(jīng)營(yíng)罪、偽造公司印章罪，具體規(guī)定如下表：
|
罪名 |
具體規(guī)定 |
|
騙取出口退稅罪 |
《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。 |
|
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪 |
第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。 |
|
非法經(jīng)營(yíng)罪 |
第二百二十五條 違反國(guó)家規(guī)定，有下列非法經(jīng)營(yíng)行為之一，擾亂市場(chǎng)秩序，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處違法所得一倍以上五倍以下罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)：（一）未經(jīng)許可經(jīng)營(yíng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的專(zhuān)營(yíng)、專(zhuān)賣(mài)物品或者其他限制買(mǎi)賣(mài)的物品的；（二）買(mǎi)賣(mài)進(jìn)出口許可證、進(jìn)出口原產(chǎn)地證明以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)許可證或者批準(zhǔn)文件的；（三）未經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)非法經(jīng)營(yíng)證券、期貨、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，或者非法從事資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)的；（四）其他嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序的非法經(jīng)營(yíng)行為。 |
|
偽造公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體印章罪 |
第二百八十條第二款 偽造公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體的印章的，處三年以下有期徒刑、拘役、管制或者剝奪政治權(quán)利，并處罰金。 |
在“買(mǎi)單配票”騙稅案件中，基于出口貿(mào)易的特殊性，通常會(huì)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)出口公司以自營(yíng)名義申報(bào)出口退稅，國(guó)內(nèi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，即進(jìn)出口公司需要向上游企業(yè)虛構(gòu)交易合同以及獲取虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)涉及簽訂虛假出口銷(xiāo)售合同，這個(gè)環(huán)節(jié)通常會(huì)涉及進(jìn)出口公司私刻印章制作虛假報(bào)關(guān)出口資料，相關(guān)人員涉嫌偽造公司印章罪；貨物出口之后，通過(guò)地下錢(qián)莊等渠道買(mǎi)賣(mài)外匯虛假收匯，相關(guān)人員涉嫌非法經(jīng)營(yíng)罪。
04買(mǎi)單配票騙稅與虛開(kāi)定罪量刑的規(guī)定及司法審判實(shí)踐
騙稅案件中，基于出口企業(yè)申報(bào)退稅需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故騙稅案件同時(shí)涉嫌騙稅和虛開(kāi)犯罪?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第九條規(guī)定，“實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。”
根據(jù)《刑法》第二百零四條及《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條、第四條、第五條的規(guī)定，騙取出口退稅罪共有三檔法定刑。第一檔法定刑系“處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金”，量刑標(biāo)準(zhǔn)為數(shù)額較大，具體表現(xiàn)為騙取出口退稅款在5萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下；第二檔法定刑系“處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金”，量刑標(biāo)準(zhǔn)為數(shù)額巨大或有其他嚴(yán)重情節(jié)，具體表現(xiàn)為：（1）騙取出口退稅款在50萬(wàn)元以上、250萬(wàn)元以下；（2）造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回；（3）因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上；第三檔法定刑系“處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”，量刑標(biāo)準(zhǔn)為數(shù)額特別巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)，具體表現(xiàn)為：（1）騙取出口退稅款在250萬(wàn)元以上；（2）造成國(guó)家稅款損失150萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無(wú)法追回；（3）因騙取國(guó)家出口退稅行為受過(guò)行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（法〔2018〕226號(hào)）第二條的規(guī)定，“在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。值得注意的是，該通知下發(fā)之前，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)〔 1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定執(zhí)行。“實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。”，司法審判實(shí)踐中又是如何判決的呢？在王卿、盧秀琦騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票、偽造公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體印章一審刑事判決書(shū)（案號(hào)：（2017）閩0206刑初1055號(hào)）關(guān)于被告人王卿、盧秀琦行為構(gòu)成何種罪名的認(rèn)定中，法院認(rèn)為“被告人王卿、盧秀琦在施養(yǎng)市指使下，為騙取國(guó)家出口退稅，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中王卿參與騙得出口退稅款人民幣2039100.84元，已虛開(kāi)但尚未騙稅的稅額為人民幣16871132.4元；被告人盧秀琦參與騙得出口退稅款人民幣660852.88元，已虛開(kāi)但尚未騙稅的稅額為人民幣1855622.98元，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第九條規(guī)定，實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。故對(duì)被告人王卿、盧秀琦以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任，且已騙稅額應(yīng)計(jì)入虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪數(shù)額。被告人盧秀琦為實(shí)施騙稅行為、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，亦實(shí)施了偽造公司印章行為，該行為應(yīng)被用于實(shí)施的具體犯罪吸收，不單獨(dú)以偽造公司印章罪進(jìn)行定罪處罰。”在陳朵玉、黃仕勛騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票一審刑事判決書(shū)（案號(hào)：（2017）粵0606刑初4797號(hào)）中關(guān)于被告人陳朵玉的行為定性問(wèn)題，法院認(rèn)為“根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第九條的規(guī)定，實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。被告人陳朵玉為了騙取出口退稅，讓被告人黃仕勛、葉小可等人利用藍(lán)堡頓公司、金某1公司等為鑾昇公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且介紹其他公司為藍(lán)堡頓公司、金某1公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其行為構(gòu)成騙取出口退稅罪、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，應(yīng)擇一重罪定罪處罰，故應(yīng)以騙取出口退稅罪定罪處罰。”從騙取出口退稅罪與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，騙取出口退稅罪的刑罰要重于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，在審判中以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪進(jìn)行刑事處罰還是以騙取出口退稅罪來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，要根據(jù)具體案情進(jìn)行判斷。上述兩份判決中，一份以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪進(jìn)行定罪量刑、一份以騙取出口退稅罪定罪量刑，差別之處在于犯罪情節(jié)以及虛開(kāi)、騙稅金額認(rèn)定的不同。對(duì)于騙稅案件來(lái)說(shuō)，因?yàn)閷?shí)施騙稅涉及多個(gè)流程和環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)上的主體所涉嫌的罪名也存在本質(zhì)差別。對(duì)于實(shí)施騙稅的進(jìn)出口公司和相關(guān)主體來(lái)說(shuō)，可能涉嫌的罪名是騙取出口退稅罪與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、私刻公司印章罪等；對(duì)于上游開(kāi)票企業(yè)及從事虛開(kāi)犯罪行為的主體，則涉嫌的罪名是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；對(duì)于非法買(mǎi)賣(mài)外匯的地下錢(qián)莊等主體，則涉嫌的罪名是非法經(jīng)營(yíng)罪；對(duì)于貨代、報(bào)關(guān)公司及相關(guān)買(mǎi)單的人員，涉嫌的罪名是騙取出口退稅罪。在我們代理、咨詢(xún)的案件中，一些從事買(mǎi)賣(mài)出口信息、物流信息的賣(mài)單人員有賣(mài)單盈利是行業(yè)普遍現(xiàn)象、沒(méi)有從事騙稅的過(guò)程就沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)的誤解。在司法審判實(shí)踐中，全鏈條打擊虛開(kāi)、騙稅行為，對(duì)于炒單賣(mài)單中介同樣依法進(jìn)行定罪處罰，如莫會(huì)平騙取出口退稅一審刑事判決書(shū)（案號(hào)：（2019）粵03刑初44號(hào)）中，關(guān)于莫某（炒單中介）的犯罪認(rèn)定上，法院認(rèn)為“被告人莫會(huì)平無(wú)視國(guó)家法律，明知同一公司沒(méi)有真實(shí)貨物貿(mào)易銷(xiāo)售出口，為同一公司騙取國(guó)家出口退稅提供幫助，所提供信息被用于騙取出口退稅款合計(jì)人民幣1496005.68元，數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立。被告人莫會(huì)平在共同犯罪中起輔助作用，屬?gòu)姆?，依法予以減輕處罰......”所以對(duì)于從事買(mǎi)單業(yè)務(wù)的貨代公司、報(bào)關(guān)公司、中介及相關(guān)人員，切勿貪圖眼前所獲收益而幫助騙稅分子“買(mǎi)單配票”騙稅，否則也構(gòu)成騙稅共同犯罪而受刑事追責(zé)，身陷囹圄，得不償失。限于篇幅，本團(tuán)隊(duì)將在下篇結(jié)合案例對(duì)“買(mǎi)單配票”騙稅案件中責(zé)任人、主從犯、騙稅金額與量刑、單位與個(gè)人犯罪的認(rèn)定等審判焦點(diǎn)，逐一進(jìn)行剖析，敬請(qǐng)期待！
